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中级会计职称会计实务:长期股权投资核算的权益法

http://zige.eol.cn  来源:  作者:中国教育在线  2013-08-19    

财会类 金融类 医药类 建造类

  1、投资时的处理

  (1)长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额时,不调整投资时长期股权投资的初始投资成本

  分录如下:借:长期股权投资

  贷:银行存款

  (2)长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额的,其差额计入当期损益(营业外收入),同时调整长期股权投资的初始投资成本。

  借:长期股权投资

  贷:银行存款

  营业外收入

  2、期末投资方实现损益时的调整

  (1)、被投资方盈利时

  被投资企业实现净利润时,投资企业按其享有的份额作会计处理:

  借:长期股权投资——损益调整(应享有的份额)

  贷:投资收益

  注意:在处理过程中,要对净利润进行两项调整:

  (1)公允价值的调整。

  考虑投资时被投资方是否有可辨认资产(主要考虑固定资产、无形资产、存货等)的账面价值和公允价值不一致,如果有不一致,要将其差额分摊调整账面净利润,按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。

  (2)内部交易(投资双方之间的交易)的调整。

  投资方出售商品给被投资方(与投资方向一致)称为顺流交易,被投资方出售商品给投资方(与投资方向相反)称为逆流交易。

  如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方,此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整,然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。不管是顺流交易还是逆流交易,只要有未实现内部交易损益,就应对被投资方实现的净利润进行调整。

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